國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)土資源部

關(guān)于落實(shí)資源稅改革優(yōu)惠政策若干事項(xiàng)的公告

國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)土資源部公告2017年第2號(hào) 

為落實(shí)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》（財(cái)稅〔2016〕53號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅改革具體政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕54號(hào)）規(guī)定的資源稅優(yōu)惠政策，現(xiàn)將有關(guān)申報(bào)、審核等征管事項(xiàng)公告如下：

一、對(duì)符合條件的充填開(kāi)采和衰竭期礦山減征資源稅，實(shí)行備案管理制度。

二、對(duì)依法在建筑物下、鐵路下、水體下（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“三下”）通過(guò)充填開(kāi)采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。“三下”的具體范圍由省稅務(wù)機(jī)關(guān)商同級(jí)國(guó)土資源主管部門(mén)確定。

充填開(kāi)采是指隨著回采工作面的推進(jìn)，向采空區(qū)或離層帶等空間充填廢石、尾礦、廢渣、建筑廢料以及專(zhuān)用充填合格材料等采出礦產(chǎn)品的開(kāi)采方法。

減征資源稅的充填開(kāi)采，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：一是采用先進(jìn)適用的膠結(jié)或膏體等充填方式；二是對(duì)采空區(qū)實(shí)行全覆蓋充填；三是對(duì)地下含水層和地表生態(tài)進(jìn)行必要的保護(hù)。

三、對(duì)實(shí)際開(kāi)采年限在15年（含）以上的衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。

衰竭期礦山是指剩余可采儲(chǔ)量下降到原設(shè)計(jì)可采儲(chǔ)量的20%（含）以下或剩余服務(wù)年限不超過(guò)5年的礦山。原設(shè)計(jì)可采儲(chǔ)量不明確的，衰竭期以剩余服務(wù)年限為準(zhǔn)。衰竭期礦山以開(kāi)采企業(yè)下屬的單個(gè)礦山為單位確定。

四、納稅人初次申報(bào)減稅，應(yīng)當(dāng)區(qū)分充填開(kāi)采減稅和衰竭期礦山減稅，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案以下資料：

（一）充填開(kāi)采減稅

1.納稅人減免稅備案登記表；

2.資源稅減免備案說(shuō)明（包括礦區(qū)概況、開(kāi)采方式、開(kāi)采“三下”礦產(chǎn)的批件、“三下”壓覆的礦產(chǎn)儲(chǔ)量及其占全部?jī)?chǔ)量的比例等）；

3.采礦許可證復(fù)印件；

4.礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)利用方案相關(guān)內(nèi)容復(fù)印件；

5.井上井下工程對(duì)照?qǐng)D；

6.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求備案的其他資料。

（二）衰竭期礦山減稅

1.納稅人減免稅備案登記表；

2.資源稅減免備案說(shuō)明（包括礦區(qū)概況、開(kāi)采年限、剩余可采儲(chǔ)量或剩余服務(wù)年限等）；　

3.采礦許可證復(fù)印件；

4.經(jīng)國(guó)土資源主管部門(mén)備案的《礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量核實(shí)報(bào)告》評(píng)審意見(jiàn)書(shū)及相關(guān)備案證明；

5.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求備案的其他資料。

五、納稅人備案資料齊全、符合法定形式的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理；備案資料不齊全或不符合法定形式的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)一次性書(shū)面告知納稅人。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將享受資源稅減稅的納稅人名單向社會(huì)公示，公示內(nèi)容包括享受減稅的企業(yè)名稱(chēng)、減稅項(xiàng)目等。

六、為做好減免稅備案的后續(xù)管理工作，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與國(guó)土資源主管部門(mén)要建立相應(yīng)的協(xié)作機(jī)制。根據(jù)工作需要，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可請(qǐng)國(guó)土資源主管部門(mén)提供相關(guān)信息，國(guó)土資源主管部門(mén)予以協(xié)助支持。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)備案的有關(guān)儲(chǔ)量、開(kāi)采方式等信息有疑點(diǎn)的，可通過(guò)咨詢(xún)國(guó)土資源主管部門(mén)進(jìn)行核實(shí)。

七、經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，對(duì)于不符合資源稅減稅條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其停止享受減稅優(yōu)惠；已享受減稅優(yōu)惠的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人補(bǔ)繳已減征的資源稅稅款并加收滯納金；提供虛假資料的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定予以處理。

八、享受衰竭期礦山減稅政策的納稅人，礦產(chǎn)資源可采儲(chǔ)量增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)在納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合衰竭期礦山減稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。

九、納稅人應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算不同減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售量，未單獨(dú)核算的，不享受減稅優(yōu)惠。

納稅人每月充填開(kāi)采采出礦產(chǎn)資源的減稅銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售量，按其“三下”壓覆的礦產(chǎn)儲(chǔ)量占全部?jī)?chǔ)量的比例進(jìn)行計(jì)算和申報(bào)。

十、納稅人開(kāi)采銷(xiāo)售的應(yīng)稅礦產(chǎn)資源（同一筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)）同時(shí)符合兩項(xiàng)（含）以上資源稅備案類(lèi)減免稅政策的，納稅人可選擇享受其中一項(xiàng)優(yōu)惠政策，不得疊加適用。

十一、本公告不適用于原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬，上述資源稅稅目的有關(guān)優(yōu)惠政策仍按原文件執(zhí)行。

十二、省級(jí)人民政府確定的資源稅減免稅項(xiàng)目可參照本辦法執(zhí)行。

十三、各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局會(huì)同省國(guó)土資源部門(mén)根據(jù)本公告制定具體實(shí)施辦法。

十四、本公告自發(fā)布之日起施行。2016年7月1日至本公告施行日之間發(fā)生的尚未辦理資源稅減免備案的減免稅事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按本公告有關(guān)規(guī)定辦理相關(guān)減免稅事宜。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)土資源部

2017年1月24日

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)土資源部關(guān)于落實(shí)資源稅改革優(yōu)惠政策若干事項(xiàng)的公告》的解讀

（來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳）

一、《公告》出臺(tái)的背景和意義

資源稅全面改革自2016年7月1日實(shí)施以來(lái)，整體運(yùn)行平穩(wěn)，征管有序。各地認(rèn)真落實(shí)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅改革具體政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕54號(hào)）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，依法為符合條件的企業(yè)辦理減稅，受到礦山企業(yè)的歡迎。同時(shí)，有關(guān)優(yōu)惠政策執(zhí)行中也反映出一些問(wèn)題，主要是減稅條件較難把握，辦理程序操作性不強(qiáng)等。

鑒于對(duì)符合條件的衰竭期礦山、充填開(kāi)采兩個(gè)減稅項(xiàng)目的認(rèn)定技術(shù)性、專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，為更好服務(wù)納稅人，避免納稅爭(zhēng)議和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，需要國(guó)土資源部門(mén)在專(zhuān)業(yè)、技術(shù)等層面予以支持和協(xié)助。為此，國(guó)家稅務(wù)總局與國(guó)土資源部在對(duì)礦山企業(yè)聯(lián)合調(diào)研和廣泛征求有關(guān)方面意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，共同制定了《國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)土資源部關(guān)于落實(shí)資源稅改革優(yōu)惠政策若干事項(xiàng)的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）。

二、《公告》的主要內(nèi)容

（一）明確符合條件的充填開(kāi)采和衰竭期礦山減稅屬于備案類(lèi)減免。按照《稅收減免管理辦法》的規(guī)定，納稅人在首次享受減稅的申報(bào)階段，附送相關(guān)材料進(jìn)行備案即可享受減免。在符合減免稅資質(zhì)條件期間，備案材料只需一次性報(bào)備，在政策存續(xù)期可一直享受；納稅人享受減免稅的情形發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。這樣可以有效減輕納稅人負(fù)擔(dān)，方便稅收征管。

（二）明確資源稅改革有關(guān)優(yōu)惠項(xiàng)目不得疊加適用。納稅人同一應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)涉及兩項(xiàng)及以上資源稅備案類(lèi)減免稅政策的，納稅人只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行。

（三）明確充填開(kāi)采的條件。參照煤礦充填開(kāi)采的定義，對(duì)其他礦山充填開(kāi)采方式進(jìn)行了明確界定。考慮到在“三下”采礦必須經(jīng)國(guó)土資源部門(mén)批準(zhǔn)，對(duì)安全和環(huán)保要求更高，應(yīng)當(dāng)采用更為嚴(yán)格的充填開(kāi)采方式?！豆妗愤M(jìn)一步明確了充填開(kāi)采“三下”礦產(chǎn)資源的減稅條件，即：采用先進(jìn)適用的膠結(jié)或膏體等充填方式；對(duì)采空區(qū)實(shí)行全覆蓋充填；對(duì)地下含水層和地表生態(tài)進(jìn)行必要的保護(hù)。

（四）明確充填開(kāi)采的礦產(chǎn)資源銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售量的計(jì)算方法?？紤]到納稅人通過(guò)充填開(kāi)采方式開(kāi)采的既有“三下”壓覆的礦產(chǎn)資源，也可能有非“三下”壓覆的礦產(chǎn)資源，要求納稅人在每月申報(bào)時(shí)準(zhǔn)確區(qū)分，客觀上存在難度。因此，《公告》明確納稅人每月充填開(kāi)采礦產(chǎn)的減稅銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售量可按納稅人“三下”壓覆的礦產(chǎn)儲(chǔ)量占全部?jī)?chǔ)量的比例進(jìn)行計(jì)算和申報(bào)，以減少征納雙方的工作量，提高政策可操作性。

（五）明確衰竭期礦山的判定方法。鑒于許多礦山開(kāi)采歷史較長(zhǎng)，歷經(jīng)多次擴(kuò)能改造、資源整合或兼并重組等，原設(shè)計(jì)可采儲(chǔ)量可能無(wú)法查找，《公告》明確在此情形下以剩余服務(wù)年限為準(zhǔn)。剩余服務(wù)年限的計(jì)算方法，可參照煤炭資源稅的做法確定。

同時(shí)，明確以單個(gè)礦山為單位確定衰竭期礦山?？紤]到一家采礦企業(yè)可能擁有多個(gè)自然礦山，如以企業(yè)為單位合并計(jì)算，難以準(zhǔn)確反映每個(gè)自然礦山衰竭程度，不符合設(shè)計(jì)衰竭期礦山減稅政策的初衷。因此，《公告》明確規(guī)定，衰竭期礦山以采礦企業(yè)下屬的單個(gè)礦山為單位確定。

（六）加強(qiáng)減稅后續(xù)動(dòng)態(tài)管理?！豆妗芬?guī)定，納稅人在初次申報(bào)減稅項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人減稅備案后，應(yīng)當(dāng)將備案名單公示，并根據(jù)后續(xù)管理工作需要，可提請(qǐng)國(guó)土資源主管部門(mén)提供相關(guān)信息，以便對(duì)有關(guān)納稅人備案的信息進(jìn)行比對(duì)和核實(shí)；國(guó)土資源主管部門(mén)予以協(xié)助支持。通過(guò)核實(shí)發(fā)現(xiàn)有申報(bào)不實(shí)、不符合減稅條件的將取消其優(yōu)惠資格，并責(zé)令納稅人補(bǔ)稅和加征滯納金。這樣既可減輕減稅項(xiàng)目的核實(shí)工作量，也可防范虛報(bào)減稅項(xiàng)目。

三、關(guān)于《公告》的執(zhí)行日期

《公告》自公布之日起施行。自《公告》實(shí)施之日起，有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的備案應(yīng)當(dāng)按照《公告》規(guī)定條件、程序辦理。需要說(shuō)明的是，資源稅全面改革規(guī)定的有關(guān)優(yōu)惠政策仍自2016年7月1日起施行，納稅人在《公告》生效前尚未辦理減免稅備案的，應(yīng)當(dāng)按本《公告》有關(guān)規(guī)定辦理相關(guān)減免稅備案事宜。

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